第1节 总则

第40条 课税目的

工资税是对因履行雇佣工作而取得的工资按月征收的税。

第41条 适用范围

1. 柬埔寨王国居民自然人，就其来源于柬埔寨境内及境外的工资缴纳工资税。

2. 非居民自然人，就其来源于柬埔寨境内的工资缴纳工资税。

第42条 定义

本章所用主要术语定义如下：

1. “居民”用于雇员、纳税人或自然人时，指在柬埔寨王国有住所或主要居所，或者在截至当前纳税年度的任意连续12个月内，在柬埔寨王国停留超过182日的自然人。

2. “非居民”指不属于本条第1款规定的居民，且取得柬埔寨来源工资的自然人。

3. 除另有相反规定外，本条所称“雇员”“纳税人”和“自然人”均包括居民和非居民。

4. “雇主”包括国家机构、居民法人、居民合伙企业、设在柬埔寨王国的常设机构、组织、协会、政党，以及从事经营活动的居民自然人。

5. “雇员”指因履行雇佣工作而取得工资的自然人，包括受托承担职责的人员、企业董事、任何公务员，以及经选举受托担任公职的公民，但不包括国民议会议员和参议院议员。

6. “柬埔寨来源工资”指因在柬埔寨王国履行雇佣工作而取得的劳动报酬。非居民因提供技术援助而取得的工资，视为来源于该项所得支付人居住的国家。

7. “外国”具有下列含义：

  a. 用于自然人时，指非居民；

  b. 用于确定所得来源时，指柬埔寨王国境外。

8. “工资”指因履行雇佣工作而向雇员支付，或为雇员直接、间接利益而支付的薪金、劳动报酬、其他报酬、补偿金、奖金、加班费、赔偿金及附加福利。

第2节 免征工资税的收入

第43条 外交人员及其他外国官员的工资

外交人员及其他外国官员工资的免税规定如下：

1. 下列工资免征工资税：

  a. 外国政府外交使团或领事机构的官员和雇员，持有该国外交护照或公务护照，因在柬埔寨王国履行公务而取得的工资；

  b. 国际组织及其他国家技术合作机构的外国代表、官员和雇员，因在柬埔寨王国履行公务而取得的工资。

2. 本条规定的免税以有关政府之间的互惠原则为基础。

第44条 雇员免税收入

雇员的免税收入如下：

1. 雇员根据雇主的指派、为雇主利益而发生的职业费用，据实取得的报销款，但须同时符合以下3项条件：

  a. 费用直接且专门用于企业利益；

  b. 费用数额不过高，亦不奢侈；

  c. 提供已付款的详细发票，且发票以实际费用报销款领取人的名义开具。

2. 劳动合同终止时，在《劳动法》规定限额内支付的补偿金。免税补偿金的具体种类，由经济与财政部部长发布的公告确定。

3. 根据《劳动法》和《社会保障制度法》规定，为设立养老金、保障社会福利或具有社会事务性质而支付的额外报酬，其具体范围由经济与财政部部长发布的公告确定。

4. 免费或以低价提供的制服或特殊职业所需设备。

5. 执行任务和旅行费用的定额津贴。该津贴不得与本条所述据实报销的费用重复。

第3节 税基和税率

第45条 月度税基

除依本法第48条征税的附加福利外，居民的月度工资税税基为应税工资扣除下列款项后的余额：

1. 依《劳动法》和《社会保障制度法》规定须扣缴的金额；

2. 依本法第44条免税的款项。

第46条 月度应税工资

月度应税工资按下列规定确定：

1. 居民雇员的月度应税工资包括：

  a. 柬埔寨来源工资；

  b. 境外来源工资；

  c. 雇主向雇员支付的预付款、贷款或分期款项。预付款、贷款或分期款项应计入支付当月的应税工资；雇员偿还时，应从偿还当月的工资中扣除相应金额。

2. 居民雇员在纳税时有受其扶养的未成年子女，及／或其配偶仅从事家务劳动的，可根据家庭状况证明，按规定金额减计税基。具体金额由经济与财政部部长提议，以政令确定。

3. 非居民纳税人的应税工资，为依本章规定应纳税的柬埔寨来源工资。

第47条 月度工资税税率

居民雇员的应纳税额，按月度应税工资适用0%、5%、10%、15%和20%的分档累进税率计算，并由雇主扣缴。月度应税工资档次由经济与财政部部长提议，以政令确定。

第48条 附加福利工资税的确定

1. 对附加福利，雇主应每月按提供给全体雇员的附加福利总价值的20%扣缴税款。附加福利的价值为包含一切税费的公允市场价值。

2. 附加福利免征工资税的规则和程序，由经济与财政部部长发布的公告确定。

第49条 非居民纳税人工资税的确定

除依本法第48条征税的附加福利外，向非居民纳税人每次支付本法第46条第3款规定的应税工资时，支付人应按20%的税率扣缴税款。该预扣税为取得该工资的非居民应缴工资税的最终税款。

第50条 境外税收抵免

居民纳税人取得境外来源工资，并依外国税法缴纳税款的，可凭证明已在境外纳税的文件，将境外已缴税款抵免其在柬埔寨王国应缴纳的工资税。应纳税额与抵免额按下列规定计算：

1. 计算抵免前在柬埔寨王国的应纳税额时，应合并计算柬埔寨境内及境外来源的全部工资。

2. 对柬埔寨居民在各外国缴纳的税款，分别确定抵免额。每一外国已缴工资税的可抵免额，以以下两项金额中较低者为准：

  a. 在该外国实际缴纳的税额；

  b. 依本法第47条的分档累进税率，对同期所有来源的工资总额计算的税额，乘以从该外国取得的工资占所有来源工资总额的比例所得的金额。

3. 居民纳税人仅在遵守税务机关规定的程序，并提交税务机关要求的各项文件，尤其是雇主证明及境外工作地税务机关证明后，方可申请境外税收抵免的退还。

第4节 雇主和雇员的义务

第51条 扣缴义务

扣缴义务按下列规定确定：

1. 工资税由取得工资的自然人承担，包括外国自然人；国际协定另有规定的除外。

2. 工资税由雇主在每次支付工资时按月扣缴。

3. 雇主居住于境外的，其在柬埔寨王国指定的代表负责在向雇员支付工资前扣缴工资税，并向税务机关申报该税款。

4. 无论工资在柬埔寨王国境内还是境外支付，雇主或境外雇主在柬埔寨王国的居民代表，应与雇员共同承担在柬埔寨王国缴纳工资税的责任。雇主未扣缴工资税的，应依本法承担责任。

第52条 扣缴、记录保存和报告

支付应税工资的所有雇主应履行下列义务：

1. 在支付工资前扣缴税款；

2. 向税务机关和雇员报告已扣缴税款的情况；

3. 保存并维护会计记录。

第53条 申报和缴税义务

1. 工资税在支付工资时到期应缴。

2. 扣缴义务人应于工资发生月份的次月20日前，按月提交纳税申报表并缴纳工资税。

第54条 征收规则和程序

工资税的征收规则和程序，由经济与财政部部长发布的公告确定。