第三部分——行政、程序及其他事项

关于《国内税收法典》第45S条所规定雇主带薪家事与病假抵免的指引

公告2026-28

一、目的

本公告就《国内税收法典》（以下简称“《法典》”）第45S条规定的雇主带薪家事与病假抵免提供指引。该条已由《公法》第119-21号第70304节（《美国法令大全》第139卷第72页，2025年7月4日；通常称为《一项宏大而美好的法案》，以下简称“OBBBA”）修订。美国财政部（以下简称“财政部”）和美国国税局（IRS）拟根据第45S条发布拟议法规，将本公告所载指引纳入其中（以下简称“后续拟议法规”）。

二、背景

《公法》第115-97号第13403节（《美国法令大全》第131卷第2504页，2017年12月22日；通常称为《减税与就业法案》，以下简称“TCJA”）在《法典》中增设第45S条，作为一项临时规定，适用于在2019年12月31日或之前开始的纳税年度内支付的工资。TCJA在第45S(i)条中规定的终止日期，先后经2019年12月20日颁布的《2020年进一步综合拨款法》（《公法》第116-94号，《美国法令大全》第133卷第2534页）和《2021年综合拨款法》（《公法》第116-260号，《美国法令大全》第134卷第1182页，2020年12月27日）延长。OBBBA修订了第45S条的多项规定，并使该条成为永久性条款。

第45S条为提供带薪家事与病假的雇主设立带薪家事与病假抵免（以下简称“抵免”）。[1] 就带薪家事与病假抵免而言，第45S(d)条通过援引《公平劳动标准法》第3(e)条界定“雇员”；后者通常将雇员定义为受雇于雇主的任何个人。根据第45S(g)条，符合抵免条件的工资，是指依第3306(b)条受《联邦失业税法》（FUTA）调整的工资，但确定该工资时不考虑FUTA规定的7,000美元工资限额。

OBBBA第70304(a)(1)(A)节修订了第45S(a)(1)条，增加了一种抵免额计算方法。修订后的第45S(a)(1)条规定，雇主可以选择按照以下任一方法确定抵免额：一是以符合条件的雇员休家事与病假期间实际获得的工资为基础（以下简称“工资法”）；二是雇主在该纳税年度内通过保险单提供带薪家事与病假的，以该纳税年度内雇主就该保险单支付或发生的保费为基础（以下简称“保费法”）。OBBBA第70304(a)(1)(B)节在《法典》中增设第45S(a)(3)条，规定按保费法确定支付比例时，不考虑纳税年度内是否有任何符合条件的雇员实际休过家事与病假。

第45S(c)(3)条此前规定，依第52(a)条或第52(b)条被视为单一雇主的所有人员，应被视为单一纳税人。OBBBA第70304(a)(3)节修订了第45S(c)(3)条中的合并规则，作出以下一般规定：依第414(b)条和第414(c)条被视为单一雇主的所有人员，均被视为单一雇主；但任何人员如能令财政部长确信，其未能制定符合第45S(c)(1)条或第45S(c)(2)条要求的书面政策具有实质性且正当的商业理由，则该人员不适用该合并规则。

OBBBA第70304(a)(3)节还修订了第45S(c)(4)条，改变了对州或地方法律规定必须提供的休假，或者由州或地方政府付费的休假的处理方式。为确定雇主所提供的带薪家事与病假数量，进而判断该雇主是否属于可以申领抵免的“符合条件的雇主”，此类休假应计入考量。但是，在计算第45S(a)条规定的抵免额时，此类休假仍不得计入。

OBBBA第70304(a)(4)节修订了第45S(d)条，对“符合条件的雇员”的定义作出调整，将其限定为通常每周受雇工作不少于20小时的雇员，并允许雇主选择将受雇满六个月（而非一年）的雇员纳入其中。

OBBBA还修订了第280C(a)条，规定不得扣除纳税年度内支付或发生的保费中，相当于依第45S(a)(1)(B)条为该纳税年度确定的带薪家事与病假抵免部分的金额。[2]

财政部和国税局已在《公告2018-71》（2018-41 IRB 548）中发布有关第45S条的指引。

OBBBA 是 One Big Beautiful Bill Act 的缩写，译为：《一项宏大而美好的法案》

三、指引

本公告对《公告2018-71》作出修改，以提供有关保费法的指引。财政部和国税局预计，后续拟议法规将与本部分所载指引保持一致。

A. 保费法

问1：在确定雇主是否有资格申领抵免以及计算抵免额时，保费法所适用的标准与工资法所适用的标准有何关系？

答1： 雇主是否有资格申领抵免以及保费法下抵免额的多少，取决于有关保费是否以及在多大程度上为一项在工资法下可以获得抵免的福利提供资金。因此，一项福利在实际支付时如可依工资法获得抵免，则为该福利提供资金的保费也可申领抵免（以下简称“可抵免保险保障”）。保费的任何部分如为依工资法不符合抵免条件的休假提供资金，该部分保费即不符合保费法下的抵免条件。

问2：如果某项保险保障所涉及的休假不属于第45S(e)条所定义的带薪家事与病假，为该保险保障支付或发生（该用语依第7701(a)(25)条定义）的保费（或其一部分）是否属于为可抵免保险保障支付或发生的保费？

答2： 否。保险保障所涉及的休假不属于第45S(e)条所定义的带薪家事与病假的，为该保险保障支付或发生的保费（或其一部分）不属于为可抵免保险保障支付或发生的保费。

问3：如果某项保险保障所涉及的休假福利将支付给在保费支付或发生时不属于第45S(d)条所称“符合条件的雇员”的个人，为该保险保障支付或发生的保费（或其一部分）是否属于为可抵免保险保障支付或发生的保费？

答3： 否。如果某项保险保障所涉及的休假福利将支付给在保费支付或发生时不属于第45S(d)条所称“符合条件的雇员”的个人，为该保险保障支付或发生的保费（或其一部分）不属于为可抵免保险保障支付或发生的保费。

问4：如果某项保险保障所涉及的休假是州或地方法律规定必须提供的休假，或者由州或地方政府付费的休假，为该保险保障支付或发生的保费（或其一部分）是否属于为可抵免保险保障支付或发生的保费？

答4： 否。如果某项保险保障所涉及的休假是州或地方法律规定必须提供的休假，或者由州或地方政府付费的休假，为该保险保障支付或发生的保费（或其一部分）不属于为可抵免保险保障支付或发生的保费。

问5：如果某项保险保障提供的福利不构成第45S(g)条所定义的工资，为该保险保障支付或发生的保费（或其一部分）是否属于为可抵免保险保障支付或发生的保费？

答5： 否。如果某项保险保障提供的福利不构成第45S(g)条所定义的工资，为该保险保障支付或发生的保费（或其一部分）不属于为可抵免保险保障支付或发生的保费。关于不构成第45S(g)条所定义工资的报酬示例，参见《公告2018-71》问答24之示例2。

B. 符合条件的保费分配

问6：如果保费所对应的保险单同时提供可抵免保险保障和不可抵免保险保障，为适用保费法，雇主应如何确定为可抵免保险保障支付或发生的保费金额？